C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效,对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程

D.对于与特别风险相关的控制,注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

【参考答案】ACD

【参考解析】选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用;以获取充分、适当的审计证据。

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三、简答题(每题6分，共6题，共36分)

1、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。

(2)事务所每三年至少一次对所有需按照相关职业道德需求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

(3)对新晋升的合伙人，每年事务所对其已完成的一项业务进行业务质量检查，若连续五年合格，以后改为以三年为周期的质量检查，若连续两个周期合格，以后为五年为周期进行质量检查。

(4)为确保客观性，项目质量复核人员不得对其复核的审计业务提供咨询。

(5)如果审计业务工作底稿中的纸质信息被扫描为电子形式归档，则应当将纸质信息毁损，以确保客户信息的保密性。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

【答案】(1)不恰当。会计师事务所应建立以质量为导向的业务评价政策。

(2)不恰当。会计师事务所应当每年少一次向所有需要按相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

(3)不恰当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

(4)恰当。

(5)不恰当。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

2、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业相关的部分事项如下：

(1)DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。

(2)A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层存在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;甲公司变更会计师事务所的原因。

(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。

(4)注册会计师对2018年未的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。

(5)在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人做出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司回定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。

【答案】

(1)不恰当。应当将DEF会计师事务以及XYZ会计师事务所均确定为前任注册会计师。

(2)不恰当。注册会计师应当在接受委托前与前任注册会计师沟通此部分内容。

(3)恰当。

(4)不恰当。应当对期初存货项目的计价实施审计程序。

(5)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

【材料三】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:

(1)因A注册会计师原为DEF会计事务所的合伙人，负责审计了甲公司2017年度财务报表，注册会计师认为前后任注册会计师为同一人，无需在接受委托前进行沟通。

(2)丙公司一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产。A注册会计师测试了该项在建工程的本期增加额，检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产明细清单和验收报告等,据此认可了该项在建工程的期初余额。

(3)丁公司2017年度财务报表未经审计。A注册会计师发现丁公司2018年末资产负债表的期初余额存在一项重大的分类错报,要求管理层进行更正,并检查了更正后的资产负债表,认可了管理层对该项差错的处理。

要求:针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【参考答案】

(1)不恰当。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。更换了会计师事务所，需要与前任注册会计师在接受委托前进行沟通。

(2)恰当。

(3)不恰当。应当对本期期初余额实施恰当的审计程序以确定期初余额不存在重大错报。

【材料四】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项: