（6）不违反。ABC会计师事务所按照正常商业条款支付直播平台使用费，不会对独立性产生不利影响。

解析：

37.制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本信息系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意。据此认可了甲公司2019年的营业成本。

（2）A注册会计师取得了甲公司2019年存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，并检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了甲公司年末存货跌价准备金额。

（3）甲公司对生产工人采取计件工资制，在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计价工资标准，并评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

（4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点，在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表。从中选取了项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

（5）甲公司年末存放在第三仓库的原材料金额重大，A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意。据此认可了这些原材料的年末账面价值。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）

正确答案：

（1）不恰当。仅检查对营业成本计算表的复核审批记录不够/还应当对营业成本实施实质性程序。

（2）恰当。

（3）不恰当。仅通过获取被审计单位内部证据无法保证预期值的精确度。

（4）不恰当。存货盘点是被审计单位管理层的工作，注册会计师不应参与盘点。

（5）不恰当。还应当考虑原材料是否存在减值迹象/原材料的状况。

解析：

38.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2019年的财务报表时，与函证相关的事项如下：

（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。

（2）甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。

（3）甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。

（4）2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。

（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）

正确答案：

（1）恰当。

（2）不恰当。应当对银行借款实施函证/将银行借款项目用斜线划掉无法证实银行借款的完整性。

（3）恰当。

（4）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

（5）不恰当。应确认丙公司财务人员身份的真实性。

解析：

39.ABC会计师事务所的A注册会计负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。

（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。

（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。

（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。

（5）A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：6.00）

正确答案：