(3)专用设备及累计折旧增减情况
(4)营业收入与营业成本
资料三:
A和B注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)在三种产品中,抽取B产品,计算并比较其前后两个年度的毛利率。
(2)计算20x2年度营业收人与20 x1年度营业收入的比,并与行业状况比较。
(3)抽取12月份的销售业务,追查至销售合同、销售发票与发运凭证。
(4)对生产设备实施实物检査程序,并追査到固定资产明细分类账。
(5)分别计算各种产品的存货跌价准备占该类产品账面余额的比,并与上年比较。
(6)索取或编制被禁用的食品添加剂明细表,追查到存货跌价准备明细账。
资料四:
20x3年3月5日,因为新闻媒体报道X公司生产的某种食品中含有国家明令禁止的食品添加剤,绝绝大部分消费者不再购买X公司生产的食品。即使X公司声称3月15日后市场上销售的食品符合国家标准,但X公司的销售量连续数日为零。对此,X公司已按A注册会计师的要求在财务报表附注中实行了适当披露。
要求:
(1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存有重大错报风险。如果认为存有,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将参考答案直接填入答题卷的相对应表格内。
(2)针对资料三(1)至(6)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由,将参考答案直接填入答题卷的相对应表格内。
(3)针对资料四中所述情况,假定不存有其他需要在审计报告中反映的事项,注册会计师认为X公司的持续经营假设是合理的,但该事项的最终结果仍具有重大不确定性,请代A注册会计师确定理应发表的审计意见类型。如认为需要在审计报告中反映该事项,请代为编写相关的段落(包括标题),并指出该段落在审计报告中的位置。如认为不需要在审计报告中反映,请简要说明理由。
【参考答案及解析】
(2)
(3)注册会计师理应发表带有强调事项段的无保留意见审计报告,并在审计报告的意见段之后增加下列段落说明资料四中所述事项:
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者注重,如财务报表附注X所述,媒体于20 x3年3月5日报道X公司生产的某种食品中含有国家禁止的食品添加剂后,X公司的销售量连续数日为零。即使X公司声称3月15日后销售的食品符合国家标准,但该事项的发展仍然存有重大不确定性。本段事项不影响已发表的审计意见。