(4)为体现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。

(5)归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提升自己的业务水平。

(6)因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。

要求：

请分别针对上述每种情况，假定不存有其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存有不当之处，简要说明理由。

【参考答案及解析】

(1)存有不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

(2)存有不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。

(3)存有不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足性要求。

(4)存有不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。

(5)存有不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。

(6)存有不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。

4.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表实行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司相关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。

(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。

(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4)在存货监盘过程中，监盘人员除注重存货的数量外，还需要特别注重存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存有不当之处。如果存有，简要说明理由。

(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师理应采取何种补救措施。

【参考答案及解析】

(1)

事项(1)不存有不当之处。

事项(2)存有不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不理应在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

事项(3)存有不当之处。注册会计师理应对标准规格包装箱包装的存货实行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假。

事项(4)不存有不当之处。

事项(5)存有不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。

事项(6)存有不当之处。注册会计师理应将所有盘点表单的号码记录于监盘工作

底稿，包括作废的盘点表单。

(2)注册会计师理应考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也能够答成资产负债表日)之间发生的交易实行测试。5.A注册会计师负责审计X公司20x2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

(1)X公司为奶制品生产企业。因为三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响，奶制品行业出现信任危机。X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层实行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营水平。

(2)X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为X公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20x2年年末，X公司从Y公司赊购了9800万元的钢材。

(3)即使评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存有偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存有因为舞弊导致的重大错报风险。

(4)在复核会计估计是否存有偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。

要求：

(1)针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存有舞弊风险因素，并简要说明理由。

(2)请简要说明，为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还理应实施哪些审计程序。

(3)简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存有偏向时，除实施事项(4)中程序外，还理应实施哪些程序。