【参考答案及解析】

(1)存有舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营水平;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为X公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致X公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，X公司与Y公司实行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为X公司对财务信息实行虚假报告提供了机会。

(2)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。

(3)还理应追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

6.U会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则的规定和本所的实际情况起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。具体内容摘录如下：

摘录一：关于工作底稿的政策与程序

(1)如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。

摘录二：关于业务检査的政策与程序

(2)选择被检査的项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，要求项目负责人参与检查工作;如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人代替项目负责人參与检査;

(3)对于已选择待检査的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查工作。在对检查发现的问题实行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告;

(4)检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。在每个检査周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务实行检査。

摘录三：关于质量投诉的政策与程序

(5)将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉;为保护隐私，使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。

摘录四：关于质量控制记录的政策与程序

(6)按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。

要求：

请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出U会计师事务所的上述政策与程序是否存有不当之处。如认为存有不当之处，请简要说明理由或提出改进建议。

【参考答案及解析】

(1)存有不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所仍然理应保留原纸质记录。

(2)存有不当之处。项目组成员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检査工作;会计师事务所在选择单项业务实行检査时，能够不事先告知项目组。

(3)存有不当之处。检查的对象是已完成的业务，检查工作理应在业务完成后实行。

(4)存有不当之处。业务检查的周期最长不得超过三年。应明确提出“检查周期不应超过三年”的规定。

(5)存有不当之处。应更加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉,应鼓励员工尽量采取实名投诉。

(6)存有不当之处。业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保存期限。会计师事务所应自行明确规定。

四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)

X公司为食品制造行业的上市公司。U会计师事务所接受X公司的审计委托并指派A和B注册会计师负责对X公司20 x2年度财务报表实施连续审计，A和B注册会计师对X公司20 x 1年度财务报表出具了无保留意见审计报告。

其他相关资料如下。

资料一：

A和B注册会计师在审计工作底稿中记载了与X公司及其环境相关的具体情况。部分内容摘录如下。

(1)因农副产品价格大幅上涨，导致食品制造业行业20x2年的成本平均上升了20%,相对应地，全行业销售价格平均提升20%。

(2)受涨价20%的影响，食品行业20x2年度销售量平均比上年下降了17%。

(3)受国家紧缩银根导致的流动资金短缺的影响，X公司增强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。

(4)根据将于20x3年开始实施的新的食品卫生法规，国家禁止食品加工行业继续使用15种食品添加剂。20 x2年年末，X公司储存的这15种食品添加剂的账面价值为120万元，按规定，最迟应于20x3年3月底销毁。

(5)因为X公司在20 x1年储备了大量的用于生产A产品的原材料，X公司在A产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%。

(6)因为产品滞销，导致X公司专用生产设备闲置，X公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，20x2年度没有增加新的专用生产设备。

(7)因竞争对手推出了C产品的改良产品，X公司决定20x3年1月1日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。

资料二：

X公司20x2年度未审财务数据及20 x1年对应数据摘录如下(货币单位：万元)。

(1)应收账款年末余额

(2)期末库存产成品