(4)不恰当，如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项:(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境。

（5）恰当

32..上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在印公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项:;

(1)2020年8月。甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月。项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。

审计客户收购乙公司后，乙公司成为甲公司的关联实体，审计项目组成员近亲属持有重要关联实体的直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重不利影响。

(2)项目质量复核人B注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与2019年度财务报表审计。

违反审计项目关键审计合伙人从不在担任项目合伙人后2年内不得担任项目质量复核人，否则将因密切关系、外在压力对独立性产生不利影响。

(3)XYZ公司2020年11月新入职的高级经理C没有参与甲公司审计项目.C自2019年1月自日起担任甲公司独立董事，在期两年，到期后未再续任。

违反审计项目组组高级经理在财务报表涵盖期间担任审计客户的独立董事，讲因密切关系、外在压力对独立性产生不利影响。

(4)甲公司是丙公司的重要联营企业，2020年10月XYZ公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务，丙公司不是ABC会计师事每所的审计客户，

违反为重要联营企业进行财务共享服务中心提供系统设计服务，涉及内部控制的重要组成部分，生成财务信息对本期财务报表具有重大影响，将因自我评价对独立性产生不利影响。

(5)甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月。丁公司聘请XYZ公司提供信息安全管理咨询服务，数据信息技术一般控制中的程序变更、程序和安全政策的重新设计和优化。

不违反

(6)2020年7月，甲公向某独立董事的妻子XYZ公司的合伙人D合伙开办了一家餐厅。D不是甲公司审计团队成员.

审计项目合伙人与审计客户的独立董事共同开班企业属于禁止的商业关系。

[要求]针对_上第(1)-(6)项，这项指出是否可能有违反注册会计师职业道德守则独立性规定。

解析：

1、违反，注册会计师可能因为重大经济利益对审计报告产生重大影响

2、违反，注册会计师可能因为自我评价产生重大影响，应该有两年冷却期;

3、违反，独立董事具有管理职责，可能因为自我评价，会对审计产生影响;

4、违反，为财务共享服务中心提供系统设计服务，直接影响到报表相关内容，可能因为自我评价产生不利影响。

5、不违反。

6、违反，xyz与abc为同一网络事务所，可能因为重大经济利益、亲密关系，对审计产生重大影响。

33.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计.上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制。采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下:

(1)2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级。与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性,

(2)甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制，因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意,

(3)期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。

(4)甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年来不存在缺陷。

(5)因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见，考虑到内部控制审计范围不括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。

要求:针对上述第(1)-(5)项，还项指出A注册公计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[解析]1、不恰当，财务信息进行全面升级，对内部控制产生了重大影响，不应该仅仅测试运行有效，还应该测试正确性合理性等。

2、不恰当，应当对所有的银行账户都进行测试。3、不恰当，应当对期中审计到期末该阶段进行测试，不能仅仅依赖年终测试。

4、不恰当，违规占用大额资金数据审计的重大风险，应当着重考虑影响，可能存在违规以及舞弊风险。

5、不恰当，内部控制会影响审计意见，应该对该事项进行考虑。

34.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注会计师负责申计甲公司2020年财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，与货币资金相关的部分事项如下:

(1)甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。.不恰当应当对定期存款进行函证

(2)A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致，因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。

不恰当超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险，应当设计和实施进一步审计程序，评估其商业理由。

(3)甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户，A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。不恰当还应当评价其商业理由是否合理，是否存在舞弊等特别风险。